Wat is gebruikelijk loon?
Wettelijke verplichting. Als dga bent u verplicht uzelf een salaris uit te keren van ten minste het zogenoemde ‘. In 2026 bedraagt dat minimaal € 58.000 per jaar. De gedachte hierachter is dat u als dga niet zomaar kunt afzien van loon om belasting te besparen. De Belastingdienst gaat ervan uit dat een dga een reëel loon verdient voor zijn werkzaamheden.
Uitzondering bij verlies. Er bestaat een uitzondering: als de BV structureel verlies lijdt, mag het gebruikelijk loon lager worden vastgesteld. Zelfs nihil is mogelijk als de BV echt niet kan betalen zonder het voortbestaan van de onderneming in gevaar te brengen. Maar u moet die verliessituatie wel aannemelijk kunnen maken.
Wat speelde er in deze zaak?
De BV in kwestie verhuurde onroerend goed. De dga was enig aandeelhouder en bestuurder en verrichtte werkzaamheden voor de BV, zoals het afsluiten van huur- en koopcontracten. De BV had zich niet aangemeld als inhoudingsplichtige en had nooit aangifte loonheffingen gedaan. De dga ontving zijn loon via een payrollbedrijf, maar die loonkosten werden niet doorbelast aan de BV.
Naheffingsaanslag. De Belastingdienst legde een naheffingsaanslag loonheffingen op van € 13.210, gebaseerd op een gebruikelijk loon van € 28.125 over 2017 en 2018 samen. Daarbij hield de inspecteur rekening met een deeltijdfactor van 50%, omdat de dga niet voltijds voor de BV werkte.
Het verweer. De BV stelde dat zij al jaren een omzet had van circa € 17.000 en structureel verlies leed. Dus, zo redeneerde de dga, was er geen ruimte voor gebruikelijk loon. De Belastingdienst betwistte dit gemotiveerd: uit de aangiften vennootschapsbelasting over 2019 tot en met 2024 bleek een omzet van € 25.000 tot € 66.000 per jaar.
Oordeel Hof Amsterdam
Hof Amsterdam () oordeelde dat de BV de gestelde verliessituatie niet aannemelijk had gemaakt. Daarvoor waren meerdere redenen.
Kosten exact gelijk aan omzet. Uit de aangiften vennootschapsbelasting over 2019 tot en met 2024 bleek telkens dat de kosten nagenoeg exact gelijk waren aan de omzet. Dat is, zonder deugdelijke uitleg, hoogst onwaarschijnlijk. In de praktijk fluctueren kosten nu eenmaal. Dat ze jaar in jaar uit tot op de euro overeenkomen met de omzet wekt de sterke indruk dat de cijfers zijn bijgesteld om verlies te tonen.
Incomplete balansen. De balansen van de BV vermeldden geen banksaldi, terwijl vaststond dat de BV wel een bankrekening had. Bovendien ontbrak een post eigen vermogen. De BV gaf hiervoor geen adequate verklaring. Een balans zonder banksaldo terwijl er een rekening bestaat, is een ernstig signaal voor de rechter dat de administratie niet klopt.
Contact tussen inspecteurs. De inspecteur loonheffingen had contact opgenomen met de inspecteur vennootschapsbelasting. Die bevestigde dat de door de BV opgevoerde kosten over 2019, 2020 en 2021 onvoldoende onderbouwing hadden. Bij de aanslagen vennootschapsbelasting over die jaren had de inspecteur daarom zelf al een gebruikelijk loon als kostenpost meegenomen. Ook dat gegeven versterkte het oordeel van het hof dat geen sprake was van een structureel verlies.
Wat betekent dit voor u?
Bewijs leveren. Wilt u een beroep doen op de verliessituatie om het gebruikelijk loon te verlagen of op nihil te stellen, dan ligt de bewijslast bij u. Het is dus niet voldoende om te zeggen dat uw BV verlies lijdt. U moet dat ook kunnen aantonen met deugdelijke, controleerbare stukken.
Wat heeft u nodig? Denk daarbij aan:
-
een volledige en sluitende jaarrekening met een correcte balans, inclusief banksaldi en eigen vermogen;
-
bankafschriften die aansluiten op de cijfers in de administratie;
-
een realistische en verifieerbare kostenspecificatie;
-
een toelichting als kosten en omzet dicht bij elkaar liggen.
Aanmelden als inhoudingsplichtige. Vergeet ook niet dat een BV die werkzaamheden laat verrichten door de dga, zich moet aanmelden bij de Belastingdienst als inhoudingsplichtige en periodiek aangifte loonheffingen moet doen. Doet u dit niet, dan loopt u het risico op naheffingsaanslagen en boetes.
Wilt u het gebruikelijk loon verlagen vanwege verlies, onderbouw dat dan met concrete cijfers, een sluitende balans en bankafschriften. Een onvolledige of ongeloofwaardige administratie werkt altijd in uw nadeel.
Bron: Tips en Advies